Финансовыми активами бюджетного учреждения являются денежные средства на открытых им банковских счетах, в кассе, на аккредитивах" выданные под отчет, денежные документы, финансовые вложения, средства учреждения в расчетах с дебиторами и т.п. Для учета операций по движению денежных средств учреждения в бюджетном учете применяются следующие счета:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
020104000 «Касса»;
020105000 «Денежные документы»;
020106000 «Аккредитивы»;
020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
Следует отметить, что при отражении финансовых активов в рамках казначейского исполнения бюджетов такого объекта учета, как денежные средства учреждения, не существует, так как у него нет собственных счетов в банках. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в бюджетном учете в виде изменения его задолженности перед соответствующим органом Федерального казначейства по использованию выделенных для него средств. Для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, предназначен счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», порядок использования которого будет представлен в разделе «Учет обязательств». Рассмотрим основные счета для учета денежных средств и денежных документов. На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции:
по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход .
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;
поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;
поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660), счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);
поступление денежных средств, связанное с зачислением ад-министрируемых учреждением доходов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» .
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660);
перечисление денежных средств на оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);
предоставление бюджетных кредитов отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникает требований со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101290 «Прочие расходы»;
погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);
прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401550 «Поступления на депозитный счет», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;
получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 020104510 «Поступления в кассу»;
перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620, 021002130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)), 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» .
Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 02010351 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».
Операции по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».
Основными нормативными документами, регулирующими ведение и учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, кроме Инструкции № 25н являются Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» , Положение Центрального банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации . В соответствии с указанным федеральным законом все организации при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). При расчетах с населением можно использовать вместо ККТ бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам. Их форма утверждается Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.
Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ определен перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. В него включены квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. В бюджетных учреждениях таким бланком является квитанция формы 0504510, установленная Инструкцией № 25н. Она является первичным учетным документом и может применяться до утверждения новой формы в соответствии с указанным Положением.
Таким образом, прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
В расчетах с юридическими лицами наличными денежными средствами должна быть использована ККТ. Вместе с кассовым чеком выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к которому выдается лицу, вносящему денежные средства в кассу. При этом следует помнить, что по указанию Центробанка России предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб. . Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации с учетом следующих особенностей. При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения (с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности) учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий . При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.
Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения предназначен счет 020104000 «Касса», который делится на счета:
020104510 «Поступления в кассу»;
020104610 «Выбытие из кассы».
Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:
поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
поступление наличных денежных средств учреждения с его счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
поступление наличных денежных средств в счет недостач отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 02905660);
поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчетыс подотчетными лицами» (020801660,020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:
внесение наличных денежных средств на счет бюджета отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;
выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);
выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;
выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;
выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830,030205830,030206830, 030208830, 030209830,030218830);
выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» .
Следует отметить, что счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» применяется в соответствии с Инструкцией № 25н в случае возникновения «кассовых разрывов», т.е. временного интервала между снятием со счета и зачислением на счет наличных денежных средств для учета операций с наличными денежными средствами.
Приведем конкретный пример. Бюджетное учреждение представило в казначейство 10 февраля заявку на получение наличных денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств и чек на сумму 500 000 руб. для выплаты заработной платы. Фактически денежные средства в размере 500 000 руб. были получены учреждением 14 февраля. В течение трех дней была выплачена заработная плата в размере 470 000 руб. Невыданный остаток средств по оплате труда в размере 30 000 руб. был сдан 16 февраля на лицевой счет получателя бюджетных средств в казначействе. 17 февраля в соответствии с выпиской со счета денежные средства были зачислены на счет бюджета. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 4.
Таблица 4
Получение наличных денежных средств со счета бюджета и возврат неизрасходованного остатка
Документ без названия
| Дата | Операция |
Сумма, рублей | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |||
| 10.02 | Подача заявки на получение наличных денежных средств и денежного чека | 500000 | 121003560 | 13040521 |
| 14.02 | Поступление средств в кассу учреждения (приходной кассовый ордер) | 500000 | 120104510 | 12100366 |
| 14.02 - 16.02 | Выплата заработной платы из кассы учреждения (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер) | 470000 | 130201830 | 12010461 |
| 16.02 | Возврат в бюджет неизрасходованного остатка (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными) | 30000 | 121003560 | 12010461 |
| 17.02 | Зачисление средств на счет бюджета (выписка с лицевого счета) | 30000 | 130405211 | 12100366 |
Денежные документы - это оплаченные талоны на бензин, масла, питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки оплаты государственной пошлины и др. Они хранятся в кассе учреждения и учитываются на счете 020105000 «Денежные документы».
Поступление в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по Денежным средствам . Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.
Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 «Поступления денежных документов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730).
Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560)и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов» .
Обеспечение работников бюджетных учреждений санаторно-курортными путевками является важной частью предоставляемого им социального пакета. Как правило, учреждение приобретает путевки за счет средств от предпринимательской деятельности и выдает их своим работникам с оплатой последними 20% стоимости путевки. Остальные затраты учреждения на приобретение путевок погашаются органами Фонда социального страхования. Следует иметь в виду, что санаторно-курортные путевки являются денежными документами и подлежат отражению на забалансовых счетах как бланки строгой отчетности (по учетной цене 1 руб.).
Учитывая вышеизложенное, проиллюстрируем порядок отражения в бюджетном учете учреждения операций по приобретению и использованию санаторно-курортных путевок на конкретном примере. Учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности приобретена и выдана санаторно-курортная путевка стоимостью 10 500 руб. 20% стоимости путевки погашена работником через кассу учреждения, а остальная стоимость зачтена органом Фонда социального страхования в счет взаиморасчетов по соответствующим платежам единого социального налога. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 5.
Валютные операции встречаются в практике бюджетных учреждений нечасто. Основные сферы применения таких операций в бюджетном учреждении следующие:
оплата расходов на осуществление заграничных командировок;
приобретение учреждениями импортного имущества и услуг за счет выделенных им валютных бюджетных и иных целевых ассигнований или государственных валютных кредитов;
получение валютной коммерческой выручки за оказываемые учреждениями платные услуги иностранным организациям и гражданам.
Таблица 5
Приобретение и выдача санаторно-курортной путевки
Документ без названия
Операция |
Сумма, рублей | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| Полученна в кассу учреждения приобретенная санаторно-курортная путевка | 10500 | 220105510 | 230215730 |
| Оплачена приобретенная санаторно-курортная путевка | 10500 | 230215830 | 220101610 |
| Приобретенная санаторно-курортная путевка выдана работнику | 10500 | 220815560 | 220105610 |
| Принята от работника в кассу частичная оплата стоимости путевки | 2100 | 220104510 | 230215730 |
| Остаточная стоимость путевки отнесена на уменьшение задолженности учреждения по платежам единого социального налога | 8400 | 230302830 | 230215730 |
| На основании представленного работником в кассу учреждения корешка санаторно-курортной путевки с отметками об ее использовании стоимость указанной путевки списывается с бюджетного учета | 10500 | 230215830 | 220815660 |
На счете 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» учитываются валютные операции в случае их проведения не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход .
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями согласно ст. 103 Инструкции № 25н. Если служебная командировка подлежит оплате за счет бюджетных средств, вышестоящий распорядитель данных средств непосредственно переводит необходимые валютные средства на валютный счет учреждения. При отсутствии в учреждении валютного счета валютные средства могут поступить непосредственно в кассу учреждения. Поступление от распорядителя бюджетных средств валютных средств на валютный счет учреждения отражается в бюджетном учете последнего следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 120103510 / Кт 130404212;
Дт 120107510 / Кт 120103610;
а) потребность в суточных:
Дт 120103510 / Кт 130404222;
Дт 120107510 / Кт 120103610;
б) потребность в оплате проезда до места командировки:
Дт 120103510 / Кт 130404226;
Дт 120107510 / Кт 120103610;
в) потребность в оплате найма жилых помещений.
При отсутствии в учреждении валютного счета по указанию вышестоящего распорядителя бюджетных средств оно может приобрести иностранную валюту самостоятельно. При этом, поскольку бюджетные валютные ассигнования на зарубежные командировки выделяются бюджетным учреждениям крайне редко, покупка валюты осуществляется, как правило, за счет средств от предпринимательской деятельности.
Как известно, курсовые разницы возникают в случае изменения стоимости активов, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса Центрального банка России по соответствующей валюте. Учреждение начисляет курсовые разницы как на конец каждого месяца, так и на момент осуществления конкретной валютной операции. В последнем случае начисление курсовых разниц целесообразно осуществлять до отражения в бюджетном учете соответствующей валютной операции.
Положительные курсовые разницы отражаются в кредите счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих активов и обязательств, отрицательные курсовые разницы - в дебете счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с кредитом указанных выше счетов активов и обязательств. Начисление курсовых разниц на остаток валютных средств на валютном счете учреждения осуществляется в следующем порядке.
Приме р. На бюджетном валютном счете учреждения числится остаток средств в сумме 1000 долл. США. На 01.06.2005 г. официальный курс ЦБ Российской Федерации по данной валюте составлял 28,19 руб. за 1 долл. США, следовательно, на счете 120107510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» на эту дату числится 28,19 руб. По состоянию на 30.06.2005 г. официальный курс доллара изменился и стал равен 28,67 руб. за 1 долл. США. При этом остаток средств на валютном счете не изменился. Остатки на валютном счете учреждения подлежат переоценке, результаты которой отражаются в его бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой:-Дт 120107510 / Кт 140101171 - на сумму начисленной курсовой разницы 477,50 руб. (28,67 -28,19 х 1000).
Финансовые вложения учреждения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Среди них:
средства бюджетов, размещенные на депозитных счетах в банках и переданные управляющим компаниям;
вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий;
вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.
Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:
020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения»;
020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
020403000 «Облигации, векселя».
Движение финансовых вложений отражается в Журнале операций с безналичными денежными средствами . Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в карточке учета средств и расчетов; по объектам, в которые осуществлены эти финансовые вложения, - в реестре учета ценных бумаг. Операции по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения» оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;
возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета» .
Вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором . Операции по счету 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» оформляются следующими бухгалтерскими записями:
на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества - по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430,010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440,010504440,010505440, 010506440,010507440),
на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:
вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
вложение нефинансовых активов отражается:
по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная разница);
по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (отрицательная разница);
списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .
Вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, принимаются к бухгалтерскому учету также по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение ценных бумаг. Операции по счету 020403000 «Облигации, векселя» оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .
1. Какие денежные средства учреждений вы знаете?
2. Как отражаются в учете безналичные денежные средства учреждений?
3. Как учитываются наличные денежные средства бюджетных учреждений?
4. В каких случаях используется счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»?
5. Расскажите о бюджетном учете денежных документов.
6. Какие финансовые вложения вы знаете? На каких синтетических счетах они отражаются в бюджетном учете?
7. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?
Все бюджетные учреждения по своей организационно-правовой форме разделены на три типа:
- бюджетные;
- автономные;
- казенные.
Так как самым распространенным типом учреждений являются бюджетные учреждения, то рассмотрим вопросы по учету операций по движению денежных средств на их примере.
Для отражения операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предусмотрен группировочный счет 020100000 "Денежные средства учреждения".
В соответствии с п. 70 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:
- 020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
- 020120000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
- 020130000 "Денежные средства в кассе учреждения".
020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства". Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен Приказом Федерального казначейства России от 07.10.2008 N 7н.
Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства".
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 4 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания;
Д-т сч. 5 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 5 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
Д-т сч. 6 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 6 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
Д-т сч. 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 0 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - поступление средств из кассы бюджетного учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения).
Пример 1. Бюджетное учреждение на выполнение государственного задания получило субсидии в размере 200 000 руб.
Д-т сч. 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 4 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения субсидии на сумму 200 000 руб.;
Д-т сч. 4 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" К-т сч. 4 401 10 180 "Прочие доходы" - начислены доходы в сумме субсидии на выполнение государственного задания учреждением - 200 000 руб.
Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются по дебету счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" по следующим основаниям:
- перечисление аванса поставщику материальных запасов;
- перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансы по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг);
- на осуществление других авансовых выплат (п. 73 Инструкции N 174н).
При перечислении аванса поставщику материальных запасов в бухгалтерском учете учреждения будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 4 206 34 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";
Дебет счетов аналитического учета сч. 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам.
При перечислении денежных средств поставщику за приобретенные материальные запасы в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 4 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";
Дебет счетов аналитического учета сч. 0 208 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.
При перечислении с лицевого счета учреждения денежных средств на оплату проезда при направлении сотрудника в командировку будет сделана следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 4 208 22 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" К-т сч. 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства".
- 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути".
Напомним, что денежными средствами в пути признаются денежные средства, перечисленные учреждению, подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - Инструкция N 157н), утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Операции по поступлению денежных средств учреждения в органе казначейства в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 74 Инструкции N 174н):
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути" Кредит счета аналитического учета сч. 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" - перечислены денежные средства в рублях в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), которые будут зачислены на лицевые счета бюджетного учреждения в другом отчетном периоде;
Д-т сч. 2 201 13 510 "Поступление денежных средств учреждения в органе казначейства в пути" К-т сч. 2 201 26 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - принятие к учету денежных средств в рублях, перечисленных с аккредитивного счета, но не поступивших в один операционный день;
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечислены денежные средства для конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли).
020120000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации". Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений, открытых в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитной организации, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
Согласно п. 77 Инструкции N 174н операции по поступлению средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 0 201 26 610 "Выбытия денежных средств учреждения с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - поступление средств в иностранной валюте, перечисленных с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на этот счет в операционный день, отличный от дня перечисления;
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации") - перечисление средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления;
Д-т сч. 0 201 23 510 "Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в операционный день, отличный от дня перечисления.
- 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации".
В общепринятом смысле под аккредитивом понимается условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика по аккредитиву, осуществить платеж в пользу получателя средств по аккредитиву указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
Основными нормативными документами, регулирующими аккредитивные расчеты в Российской Федерации, являются:
- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 N 383-П;
- Гражданский кодекс РФ (ст. ст. 867 - 873).
Счет 020126000 предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги (п. 173 Инструкции N 157н). Учет операций по выставленным аккредитивам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Приведем корреспонденцию счетов по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации:
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - поступление денежных средств в течение одного операционного дня;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 23 610 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - поступление (зачисление) денежных средств, перечисленных в предыдущий операционный день;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - поступление денежных средств в иностранной валюте в течение одного операционного дня.
- 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
Согласно п. 177 Инструкции N 157н счет 020127000 предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства.
Операции по поступлению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации отражается по Д-ту сч. 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и К-ту сч.:
- 0 201 236 10 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - поступление денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации после конвертации валюты Российской Федерации;
- 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" (либо сч. 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути") - поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации из кассы учреждения;
- 0 201 26 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации" - поступление средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня;
- 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" - отражение положительной курсовой разницы при конвертации.
Операции по выбытию денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 82 Инструкции N 174н):
Д-т сч. 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление средств на конвертацию иностранной валюты в рубли;
Д-т сч. 0 201 26 510 "Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу бюджетного учреждения;
Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения;
Д-т сч. 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" К-т сч. 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - отражена отрицательная курсовая разница.
Для справки. Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами-резидентами установлены положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ покупка и продажа иностранной валюты резидентами должна осуществляться только через уполномоченные банки. Под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Пример 2 (цифры условные). Директор бюджетного учреждения был направлен в служебную командировку в США сроком на 4 дня. Под отчет ему были выданы оплаченный авиабилет и суточные на срок командировки. Проживание обеспечивала принимающая сторона. Коллективным договором организации установлено, что размер суточных при командировках в США составляет 70 долл. США в сутки.
Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности было решено приобрести 280 долл. США. Предположим, что на дату приобретения валюты курс Банка России составлял 31 руб/долл. США. Комиссионное вознаграждение банка составило 120 руб. Таким образом, учреждение перечислило банку 8800 руб. [(280 долл. США x 31 руб.) + 120 руб.]. На момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара изменился и составил 30 руб/долл. США.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" К-т сч. 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты в сумме 8680 руб.;
Д-т сч. 2 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" К-т сч. 2 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - зачислена иностранная валюта на счет в сумме 8400 руб. (280 долл. США x 30 руб.);
Д-т сч. 2 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги" К-т сч. 2 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - списано комиссионное вознаграждение банка в сумме 120 руб.;
Д-т сч. 2 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" К-т сч. 2 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 280 руб. [(31 руб. - 30 руб.) x 280 долл. США].
Предположим, что на момент зачисления иностранной валюты на счет учреждения курс доллара составил 33 руб/долл. США.
Таким образом, в результате увеличения курса доллара возникает положительная курсовая разница, которая относится на увеличение финансового результата текущего финансового года:
Д-т сч. 2 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" К-т сч. 2 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты в сумме 560 руб. [(33 руб. - 31 руб.) x 280 долл. США].
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения (продажи) иностранной валюты отражается следующим образом:
1) в составе внереализационных расходов:
- в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Банка России в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ);
- в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;
2) в составе внереализационных доходов:
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ.
020130000 "Денежные средства в кассе учреждения". В силу п. 83 Инструкции N 174н для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
- 020134000 "Касса".
Операции по поступлению денежных средств в кассу бюджетной организации оформляются на основании следующих документов:
- унифицированной формы первичной учетной документации N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (форма по ОКУД 0310001), утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88));
- квитанции (форма по ОКУД 0504510, утверждена Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению").
Поступление денежных средств в кассу оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т счета 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 0 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" - поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 "Расчеты по доходам" - поступление доходов в кассу учреждения;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 000 00 "Расчеты с подотчетными лицами" - поступление остатков подотчетных сумм;
Д-т сч. 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" Кредит соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" - поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения;
- иными бухгалтерскими записями (п. 84 Инструкции N 174н).
Пример 3. В январе 2013 г. бюджетное учреждение А провело инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача фурнитуры для изготовления концертных костюмов, стоимостью по данным бухгалтерского учета 7500 руб. Рыночная стоимость фурнитуры также составила 7500 руб.
Сотрудница учреждения признала свою вину и возместила в кассу учреждения сумму ущерба исходя из рыночной цены недостающего имущества.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" К-т сч. 2 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" - списана с учета недостающая фурнитура в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 209 74 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" К-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - отражена сумма ущерба (рыночная стоимость недостающей фурнитуры) в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 209 74 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" - возмещен ущерб виновным лицом в сумме 7500 руб.
В целях гл. 25 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба, признанных работником, являются внереализационными доходами учреждения (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании расходных кассовых ордеров (форма по ОКУД 0310002, утверждена Постановлением N 88), оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 0 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства;
Дебет соответствующих счетов аналитического учета сч. 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - оплата из кассы бюджетного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов);
Д-т сч. 2 207 14 540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам" К-т сч. 2 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - предоставление займа, ссуды из кассы бюджетного учреждения;
Д-т сч. 0 209 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - отражены суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств;
Д-т сч. 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами" К-т сч. 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства.
Пример 4 (воспользуемся условиями примера 3). Руководитель учреждения внес принятые в кассу денежные средства (сумма возмещенного ущерба) на лицевой счет учреждения. Данная операция была отражена бухгалтером следующим образом:
Д-т сч. 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" К-т сч. 2 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" - внесены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7500 руб.;
Д-т сч. 2 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" К-т сч. 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" - зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения в сумме 7500 руб.
020135000 "Денежные документы".
Согласно п. 169 Инструкции N 157н денежными документами являются:
- оплаченные талоны на горюче-смазочные материалы (ГСМ);
- оплаченные талоны на питание;
- оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;
- полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины и тому подобное.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются следующими документами:
- приходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310001) с оформлением на них записи "Фондовый";
- расходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый".
Такие кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги учреждения с проставлением на них записи "Фондовый".
Довольно часто работодатели предоставляют своим сотрудникам путевки в дома отдыха, а их детям - путевки в оздоровительные лагеря. В большинстве случаев работодатель оплачивает часть стоимости путевки, а другую оплачивает работник. Рассмотрим порядок отражения в учете бюджетного учреждения поступления и выдачи такого денежного документа, как курортно-санаторная путевка.
Пример 5. Бюджетное учреждение А за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело для своего сотрудника курортно-санаторную путевку стоимостью 20 000 руб. В трудовом договоре указано, что при предоставлении путевки сотрудник должен возместить учреждению 17% от ее стоимости. Работник при получении путевки оплатил свою часть стоимости путевки наличными деньгами в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 2 206 26 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам" К-т сч. 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" - произведена оплата за курортно-санаторную путевку в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 201 35 510 "Поступление денежных документов в кассу учреждения" К-т сч. 2 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" - принята к учету путевка в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 302 26 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" К-т сч. 2 206 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам" - списана предварительная оплата на расчеты с санаторием в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 208 26 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" К-т сч. 2 201 35 610 "Выбытия денежных документов из кассы учреждения" - выдана из кассы путевка сотруднику в сумме 20 000 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 208 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" - оплачена сотрудником часть стоимости путевки в сумме 3400 руб. (20 000 руб. x 17%).
После возвращения сотрудника из санатория:
Д-т сч. 2 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги" К-т сч. 2 208 26 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг" - отражены расходы, в части оплаты путевки учреждением в сумме 16 600 руб. (20 000 руб. - 3400 руб.).
Гражданским кодексом РФ предусмотрены два вида денежных расчетов - наличные и безналичные. Как правило, учреждения бюджетной сферы используют безналичные виды расчетов. В то же время без наличных денежных расчетов им не обойтись. Реализация товаров (работ, услуг) населению, выплата заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий, осуществление командировочных расходов - все это предполагает использование наличных денежных средств. Если расчеты проводятся наличными денежными средствами, то возникает необходимость ведения кассовых операций.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения должны руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Банком России (п. 167 Инструкции N 157н).
Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации в целях организации на ее территории наличного денежного обращения определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П).
Для ведения кассовых операций учреждения должны установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит). Данное требование установлено п. 1.2 Положения N 373-П. Этот лимит должен быть закреплен распорядительным документом, хранящимся в порядке, определенном руководителем учреждения или иным уполномоченным лицом. Порядок расчета лимита остатка наличных денег изложен в Приложении к Положению N 373-П.
Наличные денежные средства сверх установленного лимита учреждения обязаны хранить на банковских счетах в кредитных организациях или в Банке России (п. 1.4 Положения N 373-П).
Уполномоченный представитель учреждения вносит наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег для зачисления, перечисления или перевода их на лицевой счет учреждения.
Нахождение денежных средств в кассе сверх лимита допустимо:
- в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты. Заметим, что срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем, однако он не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты), что следует из п. 4.6 Положения N 373-П;
- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения учреждением в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег учреждением не допускается.
Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении бюджетными учреждениями наличных денежных расчетов. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации, в том числе бюджетные учреждения, осуществляющие наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт, при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр ККТ.
Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых учреждение в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения может производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Так, например, возможность неприменения ККТ предусмотрена при обеспечении питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий. Бюджетные учреждения, которые в соответствии с Законом N 54-ФЗ могут не применять ККТ, должны отразить свой выбор в учетной политике учреждения.
Также ККТ может не применяться в случае оказания услуг населению при условии выдачи учреждениями соответствующих бланков строгой отчетности.
Пример 6. В бюджетном учреждении была проведена инвентаризация, по результатам которой была выявлена недостача спортивного инвентаря, стоимостью по данным бухгалтерского учета 2000 руб. Рыночная стоимость инвентаря также составила 2000 руб.
Сотрудник учреждения признал свою вину и возместил в кассу учреждения сумму ущерба исходя из рыночной цены недостающего имущества.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" К-т сч. 2 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" - списан с учета недостающий спортивный инвентарь в сумме 2000 руб.;
Д-т сч. 2 209 74 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" К-т сч. 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - отражен ущерб (рыночная стоимость недостающего инвентаря) в сумме 2000 руб.;
Д-т сч. 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" К-т сч. 2 209 74 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" - возмещен ущерб виновным лицом в сумме 2000 руб.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Оформление приема и выдачи наличных денег в кассе учреждения
В составе финансовых активов бюджетного учреждения на счете 020100000 "Денежные средства учреждения" учитывается движение денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также движение денежных документов.
Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет 0 201 04 000 "Касса". Учет соответствующих операций ведут в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.
При оформлении и учете операций по кассе учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, с учетом следующих особенностей.
Наличные деньги принимают в кассу с использованием следующих документов:
Квитанции (ф. 0504510);
Приходного кассового ордера (ф. 0310001).
Примечание.
Квитанции используют в случае, если наличные деньги принимают в установленном порядке от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. Если это делают уполномоченные учреждением лица, они ежедневно должны сдавать в кассу полученные деньги, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
Если кассир выдает из кассы наличные деньги раздатчикам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, он делает записи в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
Если деньги выдают из кассы под отчет нескольким лицам, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяют Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Такие ведомости могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. 0504514), которая применяется для учета наличных денег как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах кассовой книги по видам валют.
Если в учреждении кассовые операции автоматизированы, правила ведения кассовой книги также должны соблюдаться.
Обеспечение бюджетных учреждений наличными денежными средствами
Обеспечение бюджетных учреждений наличными денежными средствами с 1 января 2009 года производится в соответствии с Правилами обеспечения наличными денежными средствами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 03.09.2008 N 89н, далее - Приказ N 89н, которые устанавливают порядок обеспечения территориальными органами ОФК наличными деньгами получателей средств федерального бюджета.
Операции по обеспечению наличными деньгами получателей средств бюджета и их уполномоченных подразделений, операции по взносу наличных денег получателями средств бюджета учитываются на счетах, открытых УФК, в подразделениях расчетной сети Банка России или кредитных организациях.
Чековые книжки выдаются бюджетному учреждению бесплатно ОФК на основании представленного им заявления на получение денежных чековых книжек и подлежат учету и регистрации в журнале регистрации бланков денежных чековых книжек.
Перед выдачей чековой книжки получателю средств бюджета уполномоченный работник ОФК проверяет наличие всех денежных чеков в данной чековой книжке и проставляет штампом или письменно на оборотной стороне каждого денежного чека полное или сокращенное наименование получателя средств бюджета.
Ответственность за сохранность и учет полученных в ОФК чековых книжек несет бюджетное учреждение.
Примечание. Для получения наличных денег получатель средств бюджета представляет в ОФК по месту обслуживания не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802), которая оформляется учреждением отдельно по каждому виду средств, за счет которых должны быть выданы наличные деньги: средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для осуществления оперативно-разыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.
Одновременно с заявкой учреждение представляет в орган ОФК денежный чек, оформленный отдельно на каждую заявку.
ОФК проверяет правильность формирования и, если заявка соответствует требованиям, установленным ОФК, принимает ее к исполнению.
После процедуры санкционирования учреждение заполняет денежный чек. Если денежный чек соответствует требованиям, на лицевой стороне принятого от учреждения и проверенного ОФК денежного чека проставляется оттиск печати ОФК.
Если в течение десяти дней со дня оформления денежного чека, не считая дня выписки, денежный чек не был предъявлен получателем средств бюджета в кассу учреждения банка, ОФК оформляет платежное поручение на возврат невостребованной суммы.
На соответствующий счет учреждения вносятся неиспользованные наличные деньги по видам средств: средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для осуществления оперативно-разыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.
Взнос получателем средств бюджета наличных денег в кассу учреждения банка производится на основании Объявления на взнос наличными (код формы по ОКУД 0402001). Объявление на взнос оформляется отдельно по каждому виду средств.
Бухгалтерский учет поступления наличных денег в кассу
Наличные деньги могут поступать со счета в кассу учреждения следующими способами:
С лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральном казначействе);
От подотчетного лица.
Исходя из процедуры получения наличных денежных средств, определенной в Приказе N 89н, существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Согласно Инструкции по бюджетному учету в данном случае необходимо использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Пример
Учреждение имеет лицевой счет в Федеральном казначействе. Для выплаты заработной платы учреждению необходимо 650 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Бухгалтер записал:
|
N п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
|
121003560 |
130405211 |
650 000 |
|
2 |
|
120104510 "Поступления в кассу" |
121003660 |
650 000 |
|
3 |
Выдана заработная плата |
130201830 |
120104610 "Выбытия из кассы" |
650 000 |
Если же операции по получению денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в Федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными:
во-первых, изменится код вида деятельности;
во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" будет использоваться счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".
Пример
Для выплаты заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности учреждение подало заявку на получение наличных денег в сумме 100 000 руб. Денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Бухгалтер записал:
|
N п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Подана заявка на получение наличных |
221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"
|
100 000 |
|
2 |
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
|
100 000 |
||
|
3 |
Получены наличные деньги в кассу |
220104510 "Поступления в кассу" |
221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
100 000 |
|
4 |
Выдана заработная плата |
230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" |
220104610 "Выбытия из кассы" |
100 000 |
При возврате средств от подотчетного лица в кассу данная операция на основании приходного кассового ордера будет отражена так, как показано ниже.
Пример
Работник учреждения вернул неиспользованную подотчетную сумму - 200 руб. (деньги ранее были выданы работнику для приобретения материальных запасов). Бухгалтер записал:
При оказании бюджетным учреждением платных услуг денежные средства могут проходить через кассу предприятия.
При этом должен быть пробит кассовый чек на стоимость оказанной услуги или выписан приходный кассовый ордер (форма 0310001) или квитанция (форма 0504510).
Пример
Больница оказала платную услугу на 500 руб.
|
N п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Пробит чек за оказанную услугу, приходный кассовый ордер |
220104510 "Поступления в кассу" |
240101130 "Доходы от рыночных продаж" |
500 |
|
2 |
Сдача выручки в Федеральное казначейство. Объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер |
221003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
220104610 "Выбытия из кассы" |
500 |
|
3 |
Поступление денег на лицевой счет на основании выписки |
220101510 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" |
221003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
500 |
|
4 |
Отражение поступивших сумм на забалансовом счете по КОСГУ 130 (Доходы от рыночных продаж) |
17 |
500 |
Бюджетные учреждения могут производить наличные расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы.
Пример
Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность. Покупателями внесено в кассу 14 000 руб. Бухгалтер записал:
Учет операций по расходованию наличных денег бюджетного учреждения
Наличные деньги могут расходоваться из кассы учреждения следующими способами:
внесение наличных денег учреждением, имеющим лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральном казначействе);
выдача наличных денежных средств под отчет;
выдача заработной платы и денежного довольствия;
выдача стипендий;
выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера;
выдача депонентской задолженности.
Принятые банком наличные деньги зачисляются на счет ОФК, а учреждению выдают квитанцию к объявлению на взнос наличными.
Письмом Банка России от 04.12.2007 N 190-Т разъяснены отдельные вопросы применения его указания от 20.06.2007 N 1843-У. Напомним читателям журнала, что этим указанием Банка России был установлен предельный лимит расчетов наличными денежными средствами по одной сделке в размере 100 000 руб. Так вот, в данном письме Банк России подчеркивает, что этот лимит распространяется на расчеты между организациями, индивидуальными предпринимателями или между организацией и индивидуальным предпринимателем. К выдаче сотрудникам заработной платы или предоставлению им займов лимит не относится. Также Банк отметил, что вышеприведенное указание не устанавливает каких-либо временных рамок, например на расчеты в течение дня. Лимит действует только для расчетов по одному договору (заключенному между организациями, между организацией и индивидуальным предпринимателем или между двумя предпринимателями) и не зависит от срока действия договора и периодичности расчетов по нему.
Пример
Из кассы бюджетного учреждения, не имеющего лицевого счета в Федеральном казначействе, внесены наличные денежные средства на счет в банке в сумме 2920 руб. Бухгалтер записал:
Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", так как данная операция относится к восстановлению ранее перечисленных средств.
При возврате неиспользованных наличных денежных средств также образуется временной разрыв между возвратом денежных средств в банк и отражением данного возврата на лицевом счете в Федеральном казначействе. При отражении данной операции также следует использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Пример
В учреждении была депонирована заработная плата и произведен возврат неиспользованных наличных денег в сумме 5000 руб. Бухгалтер оформил следующие проводки:
|
N п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Возвращены неиспользованные наличные деньги (РКО, квитанция к объявлению на взнос наличными) |
121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
120104610 "Выбытия из кассы" |
5000 |
|
2 |
Восстановлен кассовый расход на основании Справки (ф. 0504833), приложенной к выписке из лицевого счета |
130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате" |
121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
5000 |
|
3 |
Депонирована заработная плата |
130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" |
130402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" |
5000 |
После выздоровления сотруднику выдали полагающуюся ему сумму. Бухгалтер записал:
|
N п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Подана заявка на получение наличных |
121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате" |
5000 |
|
2 |
Получены в кассу наличные денежные средства для выдачи депонентам |
120104510 "Поступления в кассу" |
121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" |
5000 |
|
3 |
Выдана депонированная заработная плата |
130402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" |
120104610 "Выбытия из кассы" |
5000 |
Если же операции по возврату денежных средств связаны с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения и осуществляются через лицевой счет по учету внебюджетных средств в Федеральном казначействе, то бухгалтерские записи будут немного иными:
во-первых, изменится код вида деятельности;
во-вторых, вместо счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" будет использоваться счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах".
Счет касса в бюджетном учете предполагает ведение своеобразного учета по работе с наличными денежными средствами. Такой учет ведут исключительно в бюджетных организациях. Счет касса означает четкое поэтапное выполнение всех операций. Безусловно, на этапе планирования работы кассира и организации труда, возникает множество вопросов, на которые мы постараемся в этой статье ответить.
Материальная ответственность
С сотрудниками, которые будут заниматься денежной наличностью в организации обязательно должен быть заключен специализированный договор о материальной ответственности. Также данный специалист должен заниматься созданием всей отчетной документации и вести своеобразный учет денежных средств. Вся отчетная документация создается с учетом постановлений Министерства финансов нашей страны. Также она должна быть составлена таким образом, чтобы по ней в дальнейшем можно было произвести бюджетный учет.Учет и отчетность
Для ведения учета по операциям, которые непосредственно связаны с наличными средствами используется инструкция по бюджетному учету. В соответствии с требованиями данной инструкции, все средства, которые получены из бюджетных средств, должны учитываться отдельно от тех операций, которые предполагают работу с наличными средствами, полученных из внебюджетных источников. То есть, происходит своеобразное разделение кассовой документации на ту, которая будет основой ведения бюджетного учета, при использовании государственных средств. И ту, которая будет основой обычного бухгалтерского учета, по операциям со средствами, которые не являются бюджетными.Все операции, которые оформляются кассовыми ордерами, непременно должны быть занесены кассиром в специализированную кассовую книгу. Все поступления в данную кассу обязательно отражаются по дебету в специализированном счете, формирующем всевозможные поступления в кассу организации. Выбытие средств также проводится отдельным документом (счет 0 201 04 610 – выбытие из кассы).
Другие же операции с денежной наличностью в кассе обязательно оформляются кассовыми приходными ордерами, или же расходными кассовыми ордерами. Все ордера должны иметь четко установленную форму. Кроме всего прочего, они обязательно должны регистрироваться в журнале расходных и приходных кассовых документов. Если денежные средства (имеются в виду исключительно бюджетные) выдаются из кассы, то должна быть оформлена специальная ведомость. Каждая ведомость должна дополнительно быть оформлена как расходный кассовый ордер. Если Ваше руководство приказывает делать по-другому, то Вы вправе отказать начальнику, т.к. его требование будет незаконным.
Также счет кассы должен отображать в себе все обороты, которые в процессе деятельности организации накапливаются по кредиту и дебету, но только в области указанных счетов с начала года. Именно данные параметры будут отражаться в последующей бюджетной отчетности о финансовых результатах деятельности.
Значение учета денежных средств в бюджетных организациях
Определение 1
Учет денежных средств в бюджетных организациях – это отражение получения всех денежных средств и их расход согласно заявленному бюджету.
Учитывая, что денежные средства в бюджетных организациях поступают, как правило, из бюджетных средств, их учету уделяется отдельное и повышенное внимание, так как злоупотребление служебными полномочиями в части незаконного оборота бюджетных средств - влечет за собой уголовную ответственность.
Особенности отражения операций с денежными средствами
В бухгалтерском учете бюджетных предприятий применяется план счетов, где для учета всех операций используют счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения». Данный счет имеет несколько субсчетов, где отдельно учитываются различные операции.
Например, счет 1 201 01 000 используется при учете движения денежных средств на расчетных счетах бюджетного предприятиях, в случае, если приток денежных средств осуществляется из источников доходов данной организации. Также на этом счете учитываются средства на счетах, которые открыты в кредитных компаниях.
Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 применяются для тех денежных средств, которые были получены из других источников (внебюджетных). Все операции, при которых бюджетная организация получает денежные средства, оформляются оборотами по дебету соответствующих счетов учета. А при их выбытии – делаются записи по кредиту соответствующих счетов. Корреспонденция счетов при притоках и оттоках денежных средств должны соответствовать:
- источнику притока денежных средств;
- получателю денежных средств.
Замечание 1
Важно, чтобы корреспонденция счетов учета средств соответствовала бюджетам расходования таких средств, то есть, чтобы было соблюдение исполнения бюджетов для данной организации.
Например, если бюджетная организация получила средства из бюджета на ремонт помещения, то расходование таких средств должно точно соответствовать заранее составленной смете на такие затраты.
Особенностью учета денежных средств в бюджетных организациях, является одновременное отражение движения денежных средств и на забалансовых счетах. Так, все притоки средств отражаются на счете 17, а все оттоки таких средств – на счете 18.
В бюджетные организации могут поступать средства во временное распоряжение. Для учета таких средств, применяется счет 0 201 02 000. Это могут быть средства:
- которые были изъяты (в ходе следствия, дознания и т.д.);
- которые были направлены бюджетной организации на ответственное хранение.
Для каждой отдельной организации казначейство устанавливает определенный лимит, выше которого средства не могут там находиться.
Особенности документального оформления операций с денежными средствами
Каждая операция по движению денежных средств в бюджетной организации должна быть правильно оформлена соответствующими типами документов.
Например, все операции по движению средств на счетах организации – должны отражаться в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Записи осуществляют на основании данных документов, которые прилагаются к банковским выпискам. То есть, информация в данном журнале должна соответствовать информации из банковских выписок организации.
Наличные денежные средства в бюджетных организациях оформляются по правилам ведения кассовых операций. То есть, заполняются первичные кассовые документы на каждую операцию.
Например, при поступлении средств формируются записи в квитанциях и приходных кассовых ордерах. Уполномоченные лица в конце каждого рабочего дня сдают наличность с заполненным Реестром сдачи документов вместе копиями выписанных квитанций.
При расходовании средств, делаются записи в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
Кроме того, на каждую выдачу средств оформляется расходный кассовый ордер, а все кассовые операции фиксируются в кассовой книге бюджетной организации.
Замечание 2
В некоторых организациях имеют место операции с денежными средствами в валюте. Для учета таких средств заполняются отдельные страницы Кассовой книги согласно виду валюты.